тел.  +7 (812) 932 50 56 
т/ф  +7 (812) 252 03 79
Санкт-Петербург.
Набережная Обводного Канала, д.90, лит.Ж, оф.31

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

             Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) предназначен для  сельскохозяйственных товаропроизводителей, определенных пунктами 2 и 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса. Понятие сельскохозяйственной продукции определено пунктом 3 статьи 346.2 Налогового кодекса.
                  Если Вы, являясь организацией или индивидуальным предпринимателем, не производите сельхозпродукцию, а только осуществляете её первичную или последующую - промышленную - переработку, то указанный режим налогообложения применять нельзя. Также невозможен переход на ЕСХН для организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в пункте 6 статьи 346.2 Налогового кодекса.
                 Переход на данную систему налогообложения имеет добровольный характер и осуществляется путем подачи в территориальный налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) заявления, составленного в произвольной форме или по форме, рекомендованной ФНС России. При этом в заявлении необходимо указать долю дохода от реализации произведенной собственными силами сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки) в общем доходе от всех видов деятельности за предшествующий год. Эта доля должна быть не менее 70 процентов. Порядок подачи заявления и перехода на ЕСХН подробно отражен в пунктах 1 и 2 статьи 346.3 Налогового кодекса.  Перейти на ЕСХН можно или с начала налогового периода, т.е. с начала календарного года, или с даты государственной регистрации (создания) организации или индивидуального предпринимателя.

 Перейти на ЕСХН можно:

1) в общем порядке с начала налогового периода (календарного года), подав заявление о переходе на уплату ЕСХН с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога;

2) с момента регистрации юридического лица или постановки на учет в качестве индивидуального предпринимателя, подав заявление в  пятидневный срок  с  даты  постановки  на  учет  в  налоговом органе.

 Применяя ЕСХН, Вы освобождаетесь от уплаты следующих налогов:

Для организаций:
Налог на прибыль организаций;
Налог на имущество организаций;
Налог на добавленную стоимость (кроме налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества).

Для индивидуальных предпринимателей:
Налог на доходы физических лиц;
Налог на имущество физических лиц;
Налог на добавленную стоимость (кроме налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества).

             В то же время, использование ЕСХН не освобождает Вас от уплаты иных налогов и сборов, которые уплачиваются в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Все выше сказанное регламентировано статьей 346.1 Налогового кодекса (В редакции, действующей до 01.01.2010. С 1 января 2010 г. на территории Российской Федерации вводится новый порядок уплаты страховых взносов в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. С указанной даты единый социальный налог отменяется). 
             Налоговым периодом при ЕСХН признается календарный год, отчетным - полугодие (статья 346.7 Налогового кодекса).
            Объект налогообложения ЕСХН установлен статьей 346.4 Налогового кодекса как Доходы, уменьшенные на величину Расходов. ЕСХН исчисляется умножением указанного объекта налогообложения на ставку налога, равную 6 %. Данный порядок исчисления ЕСХН, а также его уплаты и зачисления регламентирован статьей 346.9 Налогового кодекса. Порядок определения доходов и расходов установлен статьей 346.5 Налогового кодекса. Состав расходов ограничен перечнем, определенным пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса. 
            Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 Налогового кодекса.
           Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 11.12.2006 № 169н (в редакции приказа Минфина России от 31.12.2008 № 159н).
            Порядок и сроки подачи декларации по ЕСХН указаны в статье 346.10 Налогового кодекса.

 Приведем пример расчета ЕСХН:

Доходы и расходы от разведения и продажи кур составили:

Месяц

Доходы от продажи кур, руб.

Расходы на разведение и содержание (корм и пр.), руб.

январь

100 000

90 000

февраль

120 000

100 000

март

80 000

50 000

апрель

90 000

40 000

май

150 000

70 000

июнь

110 000

50 000

ИТОГО

650 000

400 000

 ЕСХН за отчетный период (полугодие) = 250 000 руб. х 6 % = 15 000 руб.
Итого к уплате за 1 полугодие = 15 000 руб. 

Месяц

Доходы от продажи кур, руб.

Расходы на разведение и содержание (корм и пр.), руб.

июль

120 000

100 000

август

110 000

90 000

сентябрь

70 000

40 000

октябрь

80 000

60 000

ноябрь

120 000

80 000

декабрь

130 000

90 000

ИТОГО

630 000

460 000

 Итого налоговая база за весь год (налоговый период) = (650 000 - 400 000)+ (630 000 - 460 000) = 250 000 + 170 000 = 420 000 руб.
ЕСХН за год  = 420 000 руб. х 6 % = 25 200 руб.

За год с учетом авансового платежа надо уплатить ЕСХН = 25 200 руб. - 15 000  руб. = 10 200  руб.

                 Декларация по ЕСХН представляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом организациями и индивидуальными предпринимателями только по итогам налогового периода, т.е. один раз в год.  Однако уплачивается налог два раза в год: один раз по итогам полугодия и один раз по итогам года. По итогам полугодия (не позднее 25 календарных дней по окончании 1 полугодия) уплачивается авансовый платеж по налогу (статья 346.9 Налогового кодекса). 
                Убыток, полученный по итогам налогового периода можно в полном объеме перенести на следующий налоговый период. При этом убыток может быть перенесен целиком или частично на любой налоговый период в течение 10 лет с года его возникновения (пункт 5 статьи 346.6 Налогового кодекса).

 Приведем пример:  

Период, год

Убыток, руб.

Прибыль(доходы-расходы), руб.

2009

400 000

 

2010

 

100 000

2011

 

200 000

2012

 

200 000

 За 2010 год налог платить не надо: 100 000 руб. - 400 000 руб. = 0 руб. Таким образом, 100 руб. убытка учтено;

за 2011 год налог платить не надо: 200 000 руб. - (400 000 руб. - 100 000 руб. (уже учтенных) = 0 руб. Теперь  учтено 300 000 руб. убытка  (100 000 руб. + 200 000 руб.), осталось учесть 100 000 руб.(400 000 руб. - 300000  руб.);

за 2012 год надо заплатить налог = (200 000 руб. - 100 000 руб.) X 6% = 6 000 руб.

Обратите внимание, что:

- если Вы перешли на уплату ЕСХН, то до конца налогового периода не вправе перейти на иные режимы налогообложения (п. 3 статьи 346.3 Налогового кодекса);

- если по итогам года нарушены условия применения ЕСХН Вы обязаны в месячный срок после истечения налогового периода пересчитать налоги по общему режиму налогообложения за весь прошедший год с уплатой пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним (п. 4 статьи 346.3 Налогового кодекса);

- если Вы нарушили условия применения ЕСХН и пересчитали налоги по общей системе налогообложения, то снова перейти на уплату ЕСХН Вы сможете только через год работы на ином режиме налогообложения (п. 7 статьи 346.3 Налогового кодекса).