тел.  +7 (812) 932 50 56 
т/ф  +7 (812) 252 03 79
Санкт-Петербург.
Набережная Обводного Канала, д.90, лит.Ж, оф.31

Упрощенная система налогообложения (УСНО).

       Перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН), равно как выбрать объект налогообложения, Вы можете добровольно. Конечно, если соблюдаются установленные статьей 346.12 Налогового кодекса ограничения.

Основными ограничениями, не позволяющими применять УСН в 2018 году, являются:

1)  Размер дохода по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, не должен превышать 112,5 млн. руб.  Данное ограничение применяется исключительно к организациям.

2) Размер дохода за календарный 2017 год в период применения УСНО не должен превышать 150 млн. руб.

3) Средняя численность работников не более 100 человек;

4) Остаточная стоимость имущества не более 150 млн. руб.

5) Наибольшая доля иных компаний в уставном капитале упрощенца – 25%

Для перехода на УСН необходимо в обязательном порядке представить в налоговый орган заявление.

Форма заявления для перехода на УСН носит рекомендательный характер. Поэтому заявление можно составить в произвольной форме и  подать лично в территориальный налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) или направить по почте.

Порядок подачи заявления подробно отражен в статье 346.13 Налогового кодекса.

Если Вы уже  применяете  общий  налоговый  режим налогообложения, перейти на УСН можно только со следующего года, предварительно подав в период с 1 октября по 31 декабря в налоговый орган заявление о переходе на УСН, а если Вы только зарегистрировались, перейти на УСНО можно, подав заявление в пятидневный срок с даты постановки на налоговый  учет (статья 346.13 Налогового кодекса).

 

Расскажем об основных особенностях применения УСН.

 

Применение УСН позволяет не уплачивать следующие налоги:

Для организаций:

  • Налог на прибыль организаций
  • Налог на имущество организаций (за исключением объектов, облагаемых по кадастровой стоимости)
  • Налог на добавленную стоимость (кроме налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества)

Для индивидуальных предпринимателей:

  • Налог на доходы физических лиц
  • Налог на имущество физических лиц (за исключением объектов, облагаемых по кадастровой стоимости)
  • Налог на добавленную стоимость (кроме налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества).

Уплата всех этих налогов заменяется уплатой одного налога, рассчитываемого с суммы доходов либо с суммы доходов за вычетом расходов.

       Однако следует уточнить, что индивидуальные предприниматели освобождаются от НДФЛ и налога на имущество только в отношении доходов (имущества), полученных от предпринимательской деятельности (используемого в предпринимательской деятельности). Кроме этого, некоторые доходы организаций и предпринимателей облагаются налогом на прибыль и НДФЛ (доходы, облагаемые по налоговым ставкам, указанным в пунктах 2, 4 ,5 статьи 224 и пунктах 3, 4 статьи 284 Налогового кодекса).

Вместе с тем, при применении УСН необходимо:

  • Уплачивать иные налоги и сборы в соответствии с законодательством о налогах и сборах,
  • Исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ, НДС, налогу на прибыль,
  • Применять контрольно-кассовую технику (или бланки строгой отчетности – например, в деятельности туристических фирм).
  • Представлять бухгалтерскую и статистическую отчетность.

Все выше сказанное регламентировано статьей 346.11 Налогового кодекса.

 

Теперь поговорим об объектах налогообложения при УСН.

Их, согласно статье 346.14 Налогового кодекса, всего два:

  • Доходы
  • Доходы, уменьшенные на величину расходов.

 

При выборе объектом налогообложения Доходы, умножаем полученный  доход на ставку налога, равную 6 процентов.

При выборе объектом налогообложения Доходы минус Расходы умножаем определенную разницу между доходами и расходами на ставку налога, равную 7 процентов (для Санкт-Петербурга).

соответствии с пунктом 2 статьи 346.20 Налогового кодекса законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категории налогоплательщиков.

При совершении указанных действий необходимо учитывать следующее:

1.  Доходы, учитываемые при расчете налога, определяются в том же  порядке, что и для налога на прибыль при применении кассового метода и также рассчитываются в течение года нарастающим итогом.  Они складываются из выручки от  продажи товаров, (работ, услуг), определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса а также из внереализационных доходов, перечень которых установлен статьей 250 Налогового кодекса.

При этом, согласно статье 346.15 Налогового кодекса при исчислении налога не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса. Так, например, если Вы являетесь комиссионером, агентом или поверенным, то Вашим доходом будет являться только соответствующее вознаграждение, а не сумма средств, полученных по посредническим договорам.

2.   Перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы, ограничен и указан в статье 346.16 Налогового кодекса. Расходы, аналогично Доходам, определяются нарастающим итогом с начала года.

3.  Если за год расходы превысили доходы, то такая разница признается убытком, который в течение десяти лет можно учитывать при исчислении налога (пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса).

4. Учет доходов и расходов ведется в специальной Книге учета доходов и расходов в порядке, утвержденном приказом Минфина  России  от  31  декабря  2008  г. № 154н. При этом организации освобождены от обязанности по ведению бухгалтерского учета за исключением учета основных средств и нематериальных активов (статья 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

5.   По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев уплачиваются авансовые платежи по налогу. При этом учитывается авансовый платеж за предыдущий период. По итогам года уплачивается налог и сдается декларация по УСН.

Пример 1 (для объекта Доходы)

Период

Размер дохода, руб.

январь

90 000

февраль

140 000

март

80 000

ИТОГО за 1 квартал

310 000

апрель

70 000

май

100 000

июнь

100 000

ИТОГО за полугодие

580 000

Авансовый платеж за I квартал = 310 000 руб. х 6% = 18 600 руб.

Авансовый платеж за полугодие = 580 000 руб. х 6% = 34 800 руб.

Но с учетом аванса, который был уплачен по итогам I квартала, за полугодие надо доплатить только 16 200 руб. = 34 800 руб. – 18 600 руб.

Пример 2 (для объекта Доходы минус Расходы)

 

Период

Доходы, руб.

Расходы, руб.

январь

90 000

70 000

февраль

140 000

120 000

март

80 000

50 000

ИТОГО за 1 квартал

310 000

240 000

апрель

70 000

40 000

май

100 000

60 000

июнь

100 000

80 000

ИТОГО за полугодие

580 000

420 000

 

Авансовый платеж за I квартал = (310 000 – 240 000) х 15 % (7%) = 70 000 руб. х 15 % = 10 500 руб.

Авансовый платеж за полугодие = (580 000 – 420 000) х 15 % (7%)= 160 000 руб. х 15 % = 24 000 руб.

Но с учетом аванса, который был уплачен по итогам I квартала, за полугодие надо доплатить только 13 500 руб. = 24 000 руб. – 10 500 руб.

 

При уплате налога за год также учитываются уплаченные авансовые платежи.

Пример 3

Период

Размер исчисленного платежа, руб.

Итого к уплате, руб.

1 квартал

21 000

21 000

Полугодие

38 000

17 000

9 месяцев

42 000

4 000

Налоговый период (год)

58 000

16 000

 

6. При объекте Доходы, авансовые платежи по налогу и сам налог уменьшаются на сумму уплаченных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на суммы выплаченных работникам больничных, но не более чем на 50 процентов.

 

Пример 4

В организации работают 3 работника. У каждого зарплата 10 000 руб. в месяц. За I квартал 2010 года (январь - март) за них были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, всего 12 600 руб (В 2010 году организации, применяющие специальные налоговые режимы были освобождены от уплаты обязательных страховых взносов в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС). Один из работников в марте болел, ему выплатили по больничному листу 2500 руб.

Доходы организации за январь – март составили 100 000 руб.

Авансовый платеж за  I квартал = 100 000 руб. х 6% = 6 000 руб.

Его надо уменьшить на сумму страховых взносов и больничного = 12 600 руб. + 2 500 руб. = 15 100 руб. Эта сумма превосходит весь авансовый платеж.

Однако, поскольку уменьшить аванс по налогу больше, чем на 50% нельзя, то уплате за I квартал подлежат 3 000 руб. = 6 000 руб. х 50%.

7. Декларация представляется один раз в год - за налоговый период. При этом, по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев уплачиваются авансовые платежи по налогу без представления налоговой декларации.

Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей установлены статьями 346.21 и 346.23 Налогового кодекса.

 

Выбирая один из объектов  налогообложения, целесообразно учитывать такое понятие, как затратность того или иного вида деятельности организации или индивидуального предпринимателя. Так, если у Вас небольшое производство с постоянными и обоснованно возникающими материальными издержками, то при переходе на УСН предпочтительнее выбрать объект налогообложения Доходы минус Расходы.

В том же случае, если Вы занимаетесь арендной деятельностью, либо что-то смонтировали или установили с использованием давно приобретенных инструментов и крупных расходов не ожидаете, то при применении УСНО целесообразнее выбрать объект налогообложения Доходы.

 

ВАЖНО. Если Вы выбрали объект Доходы минус Расходы, то в случае, если по итогам года сумма исчисленного налога меньше 1 % от полученных за год доходов, Вы вместо уплаты этого налога должны уплатить минимальный налог в размере 1 %  от фактически полученных доходов.

 

Пример 5

Доходы за год 500 000 руб., расходы 490 000 руб.

Налог за год = (500 000 руб. – 490 000 руб.) х 15% (7%) = 1 500 руб.

500 000 руб. x 1% = 5 000 руб. > 1 500 руб.

По итогам года надо уплатить 5 000  руб. минимального  налога.

Вы должны знать, что разницу между уплаченным минимальным налогом и исчисленным налогом, который надо было уплатить  (в приведенном выше примере эта разница составляет 5000 руб. – 1500 руб. = 3500 руб.), в последующие годы можно включить в расходы или отнести на убытки.

В течение года Вы не вправе менять объект налогообложения, а можете его сменить только со следующего года, предварительно уведомив об этом налоговый орган до 31 декабря (пункт 2 статьи 346.14 Налогового кодекса).

Так же, если Вы перешли на УСН, то до конца года Вы не имеете права отказаться от применения этого режима налогообложения.

Если по итогам отчетного (налогового) периода  нарушены условия применения УСН, Вы обязаны пересчитать налоги по общему режиму налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанные нарушения (пункт 4 статьи 346.13 Налогового кодекса).

Если Вы нарушите условия применения УСН, то снова перейти на УСН Вы сможете только через год  работы на общем или ином режиме налогообложения (пункт 7 статьи 346.13 Налогового кодекса).

Применяя УСН, Вы вправе по отдельным видам деятельности при соблюдении требований статьи 346.25.1 Налогового кодекса перейти на патентную систему налогообложения, если это позволяет законодательство того субъекта Российской Федерации, в котором Вы осуществляете эти виды деятельности.