тел.  +7 (812) 932 50 56 
т/ф  +7 (812) 252 03 79
Санкт-Петербург.
Набережная Обводного Канала, д.90, лит.Ж, оф.31

Налог на имущество организаций.

            Плательщики налога на имущество организаций установлены статьей 373  Налогового кодекса. Виды имущества, не облагаемого налогом, указаны в статье 374 Налогового кодекса (например, земельный участок, принадлежащий Вашей организации).  Организации, имеющие льготы по налогу, определены статьей 381 Налогового кодекса и законами субъектов Российской Федерации (статья 372 Налогового кодекса). Обязанность по уплате налога возникает при наличии на балансе организации основных средств.
             Основные средства - это имущество, предназначенное длительное время (более года) для использования в производстве (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд либо сдачи его в аренду  и способное приносить в будущем экономические выгоды (доход) (здания, компьютеры, транспортные средства и т.д.).

             Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, при расчете которой учитывается остаточная стоимость основных средств (статья 375 Кодекса).

           Остаточная стоимость имущества представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. В случае если указанным порядком для основных средств не установлено начисление амортизации, то остаточная стоимость определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Порядок определения первоначальной стоимости основных средств и начисления по ним амортизации (износа) установлен Положением о бухгалтерском учете (ПБУ) № 6/01 «Основные средства», утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н. 
                Налоговый период по налогу установлен, как календарный год, отчетный - квартал, полугодие, 9 месяцев. При этом региональные власти вправе не устанавливать отчетные периоды по налогу (пункт 3 статьи 379 Налогового кодекса). Также региональные власти устанавливают порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу (статья 383 Налогового кодекса). 
                Ставка налога устанавливается законом субъекта Российской Федерации и не может превышать 2,2 % (статья 380 Налогового кодекса). Например, ставка налога в Москве равна 2,2 %. Порядок и сроки подачи декларации (расчета) по налогу установлены статьей 386 Налогового кодекса. Сумма авансового платежа (налога) рассчитывается следующим образом:

             Суммы налога, рассчитанные за квартал, полугодие и 9 месяцев, являются авансовыми. На эти суммы уменьшается исчисленная в целом по году сумма налога (пункт 2 статьи 382 Налогового кодекса).

Теперь приведем практический пример расчета налога:

А)  Рассчитаем  авансовый платеж по налогу за I квартал 2009 года для Москвы.

 Остаточная стоимость основных средств организации по данным бухучета:

- на 1 января 700 000 руб.;
- на 1 февраля 680 000 руб.;
- на 1 марта 620 000 руб.;
- на 1 апреля 500 000 руб.

 Средняя стоимость имущества за I квартал (700 000 руб. + 680 000 руб. + 620 000 руб. + 500 000 руб.) : (3 мес. + 1) = 625 000 руб.

  Авансовый платеж по налогу  за I квартал  составил  ((625 000 руб. х 2,2) : 100) = 13 750 руб. : 4 = 3437,5 руб.

 Б) Рассчитаем налог по итогам налогового периода, то есть по году.

 Допустим, что средняя стоимость имущества за отчетные периоды составила:

за полугодие  -   800 000 руб.,
за 9 месяцев - 1 000 000 руб.

Соответственно суммы авансовых платежей по расчетам за полугодие и 9 месяцев составят:

за полугодие  -   4400,0 руб. ((800 000*2,2%):4)
за  9 месяцев - 5500,0 руб. ((1 000 000*2,2%):4)

 Всего сумма исчисленных авансовых платежей за отчетные периоды 2009 года будет равна 13 337,5 руб. (3437,5 руб. + 4400,0 руб. + 5500,0 руб.). Среднегодовая стоимость имущества составила 1 200 000 руб.

Тогда сумма налога на имущество за год 2009 год = 26 400, 0 руб.  (1 200 000 X 2,2 %).
Сумма налога к доплате  за 2009 год = 13062,5 руб. (26 400,0 руб. - 13 337,5 руб.)

              Подводя итог, хотим обратить Ваше внимание на организации, имеющие обособленные подразделения с отдельным балансом, а также объекты недвижимого имущества, которые расположены вне места нахождения организации и   обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Такие организации уплачивают налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения указанных подразделений и объектов недвижимости (статьи 384, 385 Налогового кодекса).